国家税收公告2015年第90号公告

金融与税收的解释[2015]第144号

金融租赁的税收问题一直是租赁公司和承租人的关注，他们经常遇到一些需要澄清的问题。 “在企业税改革增值税的试点期间关于增值税问题的公告”（2015年国家税收税务公告，第90号公告，此处称为90号公告）和“关于金融租赁的邮票税收政策通知”财务租赁的税收问题，值得租赁公司和承租人的关注。本文将以下问题与第90号公告的解释和文件144：

1。如何计算可以扣除售后租赁的设备本金

2。通过货架转让租金的增值税问题

3。财务租赁的印花税问题

4。使用执行时间避免过去的风险

1。如何计算可以扣除售后租赁的设备本金

第90号公告规定：“纳税人为有形的可移动房地产融资提供后售后卫服务。有形的可移动房地产价格的主管在计算当前销售量时可以扣除的可扣除的本金是应在当前期间收集的本金，如果没有书面合同或书面合同，则没有达成书面合同。

为了了解上述规定，有必要了解与售后租赁有关的政策的变化。

（i）不会将售后再租赁和资产销售征收增值税或商业税

" on Tax to the Sale of in - " ( No. 13 of the of , to as No. 13), the of - is : " - to the act of the to an to in and then the back from the当承租人出售售后租赁业务中的资产时，财务租赁业务，资产的所有权以及与资产所有权有关的总薪酬和风险并未完全转移。”由于承租人出售资产的目的是用于融资，而不是一般的资产销售感，因此公告第13条规定：“承租人在融资后销售后出售资产的行为不属于增值税和企业税收范围，以及增值税和商业税的范围。”

（ii）在增值税改革后售后租赁后不税引起的问题

根据第13号公告的规定，由于承租人出售资产并且不收取增值税，因此不可能向租赁公司发行特殊的增值税发票（注意：可以发出VAT普通增值税发票）。租赁公司收取业务税时，没有扣除投入税的问题，没有特殊的增值税发票，也没有大问题。

但是，在金融租赁公司偿还增值税之后，承租人收集的所有租金应缴纳费用税。如果承租人购买的设备没有特殊的增值税发票，则税收负担相对较重。

（iii）解决问题的方法---从销售中扣除设备校长

为了解决租赁公司的售后租赁业务的增值税负担问题，一种方法是完全扣除它，即承租人不会收集出售资产的增值税的规定，取消了增值税，并收集增值税，并发出特殊的增值税税，以扣除租赁公司的特殊税收发票；一种方法是允许租赁公司从收集的整个租金中扣除购买设备的本金。 “包括铁路运输和邮政行业在业务税计划中包括有关综合增值税的通知”（财务和税收[2013]第106号，以下称为文件第106号文件）”的规定”，“与综合增值税的飞行员项目有关的事项，采用了第二种方法”，采用了第二种方法。

附录II指出：“经中国人民银行，中国银行监管委员会或商业部批准的飞行员纳税人从事金融租赁业务，将为售后再售服务提供切实的可移动房地产融资的服务，从发行债券后的余额将是销售。”也就是说，通过从所有租金收入中扣除相当于有形的可移动财产的主要内容，将无法解决任何输入发票造成的税收负担。

附件II还规定了如何发行发票的问题。 “飞行员纳税人不得为承租人收集的有形的可移动财产的本金发行特殊的增值税发票，但可能会签发普通发票。”也就是说，如果120万元人民币的租金等同于设备的原理，而20万元则是相似利息的租金，则将发出两张发票，一个是一张一般的增值税发票，价格为100万元，而另一个是特殊的增值税税，价格为200,000元的价格。

（iv）90号公告清楚地定义了如何确定设备的可扣除资本

尽管第106号文件规定，有形可移动财产的本金可以从承租人收取的整个价格中扣除，但如何确定从承租人收取的整个价格中的本金是多少？

公告第90号公告解决了这个问题：“纳税人为有形的可移动财产融资提供售后租赁服务。有形可移动的房地产价格的原理可以在计算当前销售量时会扣除的本金是应在当前期间在书面合同中所要求的，如果没有书面合同或当前的书面合同，实际上是在书面合同中，实际上是在书面合同中，实际上是在书面合同中，实际上是在委托书中均可收集的。

换句话说，有必要在租赁合同中达成共识，即收取的每个租金的本金和利息。如果合同不同意，则根据会计制度的规定进行计算并确定所收集的实际租金是利息和设备的原理。

（v）如何通过租赁公司避免税收和企业纠纷 - 合同规定了本金

由于售后租赁业务，租赁公司每次收集租金公司会收集多少本金？尽管可以根据会计标准的相关规定来计算它，但为了避免争议和促进运营，最好在租赁合同中澄清多少等同于每次租金中租赁财产的本金。

90号公告的规定为租赁公司推迟增值税提供了一定空间。他们可以尽可能多地确定早期阶段的主要金额，在早期阶段支付更少的增值税，并在后期支付更多的增值税，并享受资金的时间价值。

2。通过货架转让租金的增值税问题

在收取租金的过程中，为了加速资金返还，租赁公司可以采用保理方法来转让根据金融租赁合同未过期应收租金的索赔，向银行和其他金融机构。这会影响租赁公司租赁业务的增值税义务吗？第90号公告规定：“如果它与承租人之间的财务租赁关系没有更改，则应根据当前的法规继续支付增值税，并应向承租人发票。”

保理业务与应收账款的银行融资有些相似，并且不会改变租赁公司与承租人之间的业务关系，因此不会影响其增值税税义务。

3。财务租赁的印花税问题

财务租赁的印花税税至少包括两个问题：一个是租赁合同是否被贴化以及如何贴花？第二个是销售和回购过程是否是贴花以及如何贴花？文件编号144回答上述问题。

（1）根据“借入合同”，金融租赁合同被贬低

文件第144条规定：“对于签署的金融租赁合同，签署了金融租赁业务（包括融资售后租赁），根据其中所述的税收项目，应以每千万税的税率为0.5％的税率征税。”

早在1988年，“国家税收问题的税收问题的特殊规定”（ No. [1988]第30号[1988年]第30号）清楚地指出：“银行及其财务机构经营的财务租赁业务是通过融资来实现融资的额定租赁额定款项的额定款项，可用于租赁合同的额定款项，租赁合同，租赁的额定款项，租赁合同。根据“借入合同”计算。第144号文件的规定与上述规定的精神一致，但是根据租赁行业的当前状况，金融租赁合同通常是规定的，并且根据贷款合同将金融租赁合同贬低。也就是说，只要它是一家合法的金融租赁公司，其金融租赁合同将根据“借入合同”贴化。

由于印花税应税证书包括“财产租赁合同”，税率是租赁金额的千分之一，因此根据贷款合同，金融租赁合同的税收负担大大减少。

（ii）无扣除出售和回购售后租赁合同

融资售后租赁过程通常包括三个链接：第一个是销售流程，即承租人将其设备出售给租赁公司；第二个是租赁过程，即承租人从租赁公司租赁设备；第三个是回购过程，即租金到期后，承租人以较低的价格购买设备。

在第一阶段和第二阶段，设备购买和销售业务发生了。我们是否应该以“购买和销售合同”的税率贴花率一十分之一？

第144号文件还遵循了形式的物质原则，并规定在售后租赁业务融资时，未对承租人和出租人签署的合同征收印花税，以出售租赁资产和​​回购租赁资产。

4。使用执行时间避免过去的风险

关于执行时间的第90号公告时间和第144号文件的规定为纳税人提供了充分利用相关法规的机会，并避免了往年剩下的税收风险。

第90号公告规定：“该公告将于2016年2月1日生效。以前未处理的事项应按照本公告的规定实施。”如果一家租赁公司与承租人收取的整个税务局可以从税务局扣除的本金有争议，则可以通过与承租人签署补充协议来阐明本金的比例。

文件编号144规定：“本通知应从发行之日起（2015年12月24日）。如果纳税人和纳税局认为第144号文件中规定的合同是否被贬低，如果根据购买和销售合同对销售过程进行贬低，则他们可能与税务局有所不同，即使前几年有差异，他们也可以根据文件第144号保护其权利和利益。