小陈税务老师线下课讲义，您说详细吗？

一

不属于不能抵扣情形才能抵扣

纳税人购进国内旅客运输服务不属于不能抵扣情形才能抵扣

购进国内旅客运输服务用于以下情况时，其进项税额不得从销项税额中抵扣：简易计税方法计税项目；免征增值税项目；集体福利；个人消费。

购进的是非国内旅客运输服务，这种情况下，其进项税额是不能够从销项税额当中进行抵扣的。

建筑企业（一般纳税人）若选择简易计税方法的项目，在该项目出差过程中产生的飞机票和火车票，其进项税额不能从销项税额中予以抵扣。

一般纳税人提供直接或间接国际货物运输代理服务并选择免征增值税时，其出差过程中的飞机票进项税额不得从销项税额中抵扣，其出差过程中的火车票进项税额也不得从销项税额中抵扣。

一般纳税人招待客户时产生的飞机票和火车票，若“用于交际应酬消费”，这种情况属于个人消费，其进项税额是不可以从销项税额中进行抵扣的。

一般纳税人让相关专业人士给单位员工进行财税培训，这属于职工教育经费支出，并非“用于交际应酬消费”，专业人士的飞机票和火车票的进项税额能够按照规定从销项税额中进行抵扣。

培训机构（一般纳税人）邀请小陈税务老师进行线下公开课，培训机构承担小陈税务老师的飞机票和火车票费用，并将其计入主营业务成本。若培训机构提供培训（非学历教育服务）并按照财税〔2016〕68 号规定选择简易计税方法，那么上述飞机票火车票的进项税额不能从销项税额中抵扣；若提供培训（非学历教育服务）选择一般计税方法，上述飞机票火车票的进项税额则可以按规定从销项税额中抵扣。

提醒：非本单位员工的旅客运输服务，并非都属于业务招待费。需看具体用途，例如：安装设备时请专家调试的交通费，可能会计入在建工程或固定资产原值；一般企业请专业人士给员工做内训的交通费，会计入职工教育经费；培训机构请老师给客户做线下课培训的交通费，会计入营业成本；企业请审计人员做审计的交通费，会计入审计费。

购进的是非国内旅客运输服务，这种情况下，其进项税额是不能够从销项税额中进行抵扣的。

原因很简单：我国增值税实行链条抵扣的方式。也就是说，上家的销项税额会成为下家的进项税额。通常情况下，只有缴纳了增值税，才能够抵扣进项税额（除了农产品抵扣进项税额的特殊情形之外）。因此，购进非国内旅客运输服务（其中包括乘坐国内航空公司的国际航线，而这种情况是免征增值税的），由于没有在国内缴纳销项税额，所以其进项税额不能从销项税额中进行抵扣。

二

抵扣凭证合规

取得增值税专用发票，该发票注明的增值税额可以从销项税额中进行抵扣。

滴滴专车将来要开增值税专用发票，同时提醒开电子普票发票也可以抵扣，具体事宜详见第 2 条；神州专车将来也要开增值税专用发票，并且提醒开电子普票发票同样可以抵扣，详情参照第 2 条。

如果取得的是增值税电子普通发票，且开票日期是 2019 年 4 月 1 日及以后，那么税额为发票上注明的税额。

地铁电子票

滴滴打车票

如果取得的是充值的“不征税”增值税电子普通发票，那么发票上没有税额。因为发票上没有税额，所以也就不能抵扣进项税额。

未来的趋势是，会有很多旅客运输服务开具增值税电子普通发票。

为了让发票能够被大家抵扣，需要进行抵扣程序的勾选确认。一般纳税人取得符合规定的通行费电子发票后，要在开具之日起 360 日内登录本省（区、市）增值税发票选择确认平台。接着，要在该平台上查询通行费电子发票信息，并且选择用于申报抵扣的通行费电子发票信息。

（4）发票抬头必须是单位的抬头（即使不要勾选确认的话）

旅行社或网上订的飞机票，若取得电子发票。若发票税收编码属于“旅客运输”且税率栏是 9%或 3%，则可以抵扣发票上注明的税额；若发票税收编码属于“旅游服务”或者税率栏是 6%，那么就不属于旅客运输，也就不属于合规的抵扣凭证，不能抵扣进项税额。

3.飞机票-航空运输电子客票行程单

取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单，其进项税额按照下列公式计算：

航空旅客运输的进项税额为：票价与燃油附加费的和除以（1 加 9%）后再乘以 9%。

提醒：

（1）开票日期是2019年4月1日及以后

（2）登机牌不行

航空运输电子客票行程单需要去查询真伪。在实务中，有很多机票代理机构会使用假的“电子客票行程单”。例如，价格为 800 元的机票，他们为了多收钱，会给您的“电子客票行程单”价格显示为 1800 元。因此，一定要进行查询。

查询网址：（中国民用航空局网站首页中部“电子客票验真”）

（4）客票上的字母含义：

CNY即人民币

CN代表"民航发展基金"

YQ代表"燃油附加费"。

（5）不需要勾选认证，也就是没有360日限制

单独复印一张，将其与增值税抵扣凭证一起装订。原件则作为报销凭证，装订在相关凭证的后面。

取得注明旅客身份信息的铁路车票时，其进项税额按照以下公式计算：

铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%

（1）开票日期是2019年4月1日及以后

（2）不含退票费

（3）不需要勾选认证，也就是没有360日限制

单独复印一张，将其与增值税抵扣凭证一起装订。原件则作为报销凭证，装订在相关凭证的后面。

取得注明旅客身份信息的公路客票的，按照下列公式计算进项税额；取得注明旅客身份信息的水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额。

公路旅客运输进项税额等于票面金额除以（1 加 3%）后再乘以 3%；水路等其他旅客运输进项税额等于票面金额除以（1 加 3%）后再乘以 3%

（1）开票日期是2019年4月1日及以后

从政策的字面意思来看，客票上必须要“注明旅客身份信息”，如果没有注明，就不能进行抵扣，例如定额发票。具体情况大家需要关注后续的政策补丁或者总局的口径。

（3）不需要勾选认证，也就是没有360日限制

单独复印一张，将其与增值税抵扣凭证一起进行装订。同时，把原件作为报销凭证，装订在相关凭证的后面。

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